Активно-пасивні рахунки – рахунки, на яких відображаються одночасно і майно організації (як на активних рахунках), і джерела його формування (як на пасивних рахунках).
Види активно-пасивних рахунків
Активно-пасивні рахунки бувають двох видів:
- з одностороннім сальдо (дебетове або кредитове);
- з двостороннім сальдо (дебетове і кредитове одночасно).
Рахунком з одностороннім сальдо є рахунок 99 «Прибутки та збитки». Якщо у підприємства суми доходів перевищили суми витрат, то різниця між ними дає прибуток, тому сальдо рахунку буде кредитовим (так як кредитовий оборот буде більше дебетового). Прибуток є джерелом формування майна і відображається в пасиві балансу. Якщо виникають збитки, то сальдо за рахунком буде дебетове (так як дебетовий оборот перевищує кредитовий).
До активно-пасивних рахунків з двостороннім розгорнутим сальдо відноситься рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Сальдо за дебетом цього рахунку означає дебіторську заборгованість, а сальдо по кредиту – кредиторську заборгованість. Записи за дебетом цього рахунку можуть мати таке значення: або збільшення дебіторської заборгованості, або зменшення кредиторської заборгованості.
Активно-пасивні рахунки бухгалтерського обліку
Перелічимо основні активно-пасивні рахунки:
КОД НАЗВА РАХУНКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТИП РАХУНКУ
40 Рахунок 40 “Випуск продукції (робіт, послуг)” АКТИВНО-РОБОТА
60 Рахунок 60 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” АКТИВНО-РОБОТА
62 Рахунок 62 “Розрахунки з покупцями і замовниками” АКТИВНО-РОБОТА
68 Рахунок 68 “Розрахунки по податках і зборах” АКТИВНО-РОБОТА
69 Рахунок 69 “Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню” АКТИВНО-РОБОТА
71 Рахунок 71 “Розрахунки з підзвітними особами” АКТИВНО-РОБОТА
73 Рахунок 73 “Розрахунки з персоналом за іншими операціями” АКТИВНО-РОБОТА
75 Рахунок 75 “Розрахунки з засновниками” АКТИВНО-РОБОТА
76 Рахунок 76 “Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами” АКТИВНО-РОБОТА
79 Рахунок 79 “Внутрішньогосподарські розрахунки” АКТИВНО-РОБОТА
84 Рахунок 84 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” АКТИВНО-РОБОТА
90 Рахунок 90 “Продажі” АКТИВНО-РОБОТА
91 Рахунок 91 “Інші доходи і витрати” АКТИВНО-РОБОТА
99 Рахунок 99 “Прибутки і збитки” АКТИВНО-РОБОТА
Структура активно-пасивних рахунків
Записи на активно-пасивних рахунках починають з вказівки початкових залишків (сальдо) господарських засобів за дебетом і джерел господарських коштів по кредиту.
Потім протягом певного звітного періоду на рахунках відображають суми операцій, що викликають зміни початкових залишків (сальдо).
Записи по дебету можуть мати різне значення: збільшення коштів, зменшення джерела. Різне значення має і запис за кредитом рахунка: збільшення джерела, зменшення коштів.
Таким чином:
- обороти по дебету зменшують існуючу суму заборгованості і збільшують суму матеріальних активів;
- обороти по кредиту зменшують суму залишилися матеріальних активів і збільшують існуючу суму заборгованості.
Дебетове сальдо (залишок) по активно-пасивному рахунку відображає суму авансових платежів різних контрагентів, або залишки активів.
Кредитове сальдо означає залишки джерел формування всіх (оборотних, грошових, необоротних) коштів.
Для об’єктивного контролю розрахунків по активно-пасивним рахункам необхідно застосовувати аналітичний облік, дані якого сформують спільну картину по регістру на кінець звітного (підсумкового або проміжного) періоду.
Якщо по активно-пасивному рахунку немає початкового сальдо, то кінцеве сальдо визначається порівнянням місячних оборотів і відбивається на тому боці рахунку, де оборот більше.
Сальдо на таких рахунках є розгорнутим, тобто дебетове сальдо відображається в активі балансу, кредитове в пасиві балансу.